تكلفة البضاعة المباعة

تبيع العديد من الشركات السلع التي اشتروها أو أنتجتها. عندما يتم شراء البضائع أو إنتاجها ، تتم رسملة التكاليف المرتبطة بهذه السلع كجزء من مخزون (أو مخزون) البضائع. ^[2] يتم التعامل مع هذه التكاليف كمصروفات في الفترة التي يعترف فيها النشاط التجاري بالدخل من بيع البضائع. ^[3]

يتطلب تحديد التكاليف الاحتفاظ بسجلات للسلع أو المواد المشتراة وأي خصومات على هذا الشراء. بالإضافة إلى ذلك ، إذا تم تعديل البضائع ، ^[4] يجب على الشركة تحديد التكاليف المتكبدة في تعديل البضائع. تشمل تكاليف التعديل هذه العمالة أو الإمدادات أو المواد الإضافية والإشراف ومراقبة الجودة واستخدام المعدات. يمكن تحديد مبادئ تحديد التكاليف بسهولة ، ولكن التطبيق العملي غالبًا ما يكون صعبًا بسبب مجموعة متنوعة من الاعتبارات في تخصيص التكاليف. ^[5]

قد تعكس تكلفة البضائع المباعة أيضًا التعديلات. من بين التعديلات المحتملة الانخفاض في قيمة البضائع (أي القيمة السوقية الأقل من التكلفة) والتقادم والتلف وما إلى ذلك.

عند شراء سلع متعددة أو تصنيعها ، قد يكون من الضروري تحديد التكاليف المتعلقة بالسلع المعينة المباعة. يمكن القيام بذلك باستخدام اصطلاح تعريف ، مثل تحديد محدد للبضائع ، أو ما يرد أولاً يخرج أولاً (FIFO) ، أو متوسط ​​التكلفة. يمكن استخدام الأنظمة البديلة في بعض البلدان ، مثل الوارد أخيرًا يصرف أولاً (LIFO) ، أو طريقة الربح الإجمالي ، أو طريقة البيع بالتجزئة ، أو مجموعات من هذه الأنظمة .

قد تكون تكلفة البضائع المباعة هي نفسها أو مختلفة للأغراض المحاسبية والضريبية ، اعتمادًا على قواعد الولاية القضائية المعينة. يتم تضمين بعض النفقات في COGS. لا يمكن خصم المصاريف المتضمنة في COGS مرة أخرى كمصاريف تجارية. تشمل نفقات COGS:

• تكلفة المنتجات أو المواد الخام ، بما في ذلك رسوم الشحن أو الشحن ؛
• تكلفة تخزين المنتجات التي تبيعها الشركة ؛
• تكاليف العمالة المباشرة للعمال الذين ينتجون المنتجات ؛
• مصاريف المصنع العامة.

المخزونات لها تأثير كبير على الأرباح. يجب على الشركة التي تنتج أو تشتري سلعًا لبيعها أن تتبع مخزونات السلع بموجب جميع قواعد المحاسبة وضريبة الدخل. مثال يوضح السبب. يشتري فريد قطع غيار السيارات ويعيد بيعها. في عام 2008 ، اشترى فريد قطع غيار بقيمة 100 دولار. يبيع قطع غيار مقابل 80 دولارًا اشتراها مقابل 30 دولارًا ، وبقي 70 دولارًا من الأجزاء المتبقية. في عام 2009 ، باع باقي الأجزاء مقابل 180 دولارًا. إذا كان يتتبع المخزون ، فإن ربحه في عام 2008 هو 50 دولارًا ، وأرباحه في عام 2009 هي 110 دولارات ، أو 160 دولارًا إجمالاً. إذا قام بخصم جميع التكاليف في عام 2008 ، فسيخسر 20 دولارًا في عام 2008 وربحًا قدره 180 دولارًا في عام 2009. الإجمالي هو نفسه ، لكن التوقيت مختلف كثيرًا. تتطلب قواعد المحاسبة وضريبة الدخل في معظم البلدان (إذا كان لدى الدولة ضريبة دخل) استخدام قوائم جرد لجميع الشركات التي تبيع السلع التي يصنعونها أو يشترونها بانتظام.

تشمل تكلفة البضائع المشتراة لإعادة البيع سعر الشراء بالإضافة إلى جميع تكاليف الاستحواذ الأخرى ، ^[6] باستثناء أي خصومات.

قد تشمل التكاليف الإضافية الشحن المدفوع للحصول على السلع والرسوم الجمركية وضرائب المبيعات أو الاستخدام غير القابلة للاسترداد المدفوعة على المواد المستخدمة والرسوم المدفوعة مقابل الشراء. لأغراض إعداد التقارير المالية ، لا يتم عادةً التعامل مع تكاليف الفترة مثل قسم المشتريات والمستودعات ومصروفات التشغيل الأخرى كجزء من المخزون أو تكلفة البضائع المباعة. لأغراض ضريبة الدخل في الولايات المتحدة ، يجب رسملة بعض تكاليف الفترة هذه كجزء من المخزون. ^[7] يتم التعامل مع تكاليف بيع البضائع وتعبئتها وشحنها للعملاء كمصروفات تشغيل مرتبطة بالبيع. تتطلب كل من معايير المحاسبة الدولية والأمريكية أن يتم التعامل مع بعض التكاليف غير العادية ، مثل تلك المرتبطة بقدرة الخمول ، على أنها نفقات وليست جزءًا من المخزون.

الخصومات التي يجب خصمها من تكاليف المخزون المشتراة هي كالتالي:

• الخصومات التجارية (تخفيض سعر السلع التي يوفرها الصانع أو تاجر الجملة لتاجر التجزئة) - يشمل الخصم المسموح به دائمًا ، بغض النظر عن وقت الدفع.
• حسومات الشركة المصنعة - تستند إلى مشتريات التاجر خلال العام.
• الخصومات النقدية (التخفيض في سعر الفاتورة الذي يقدمه البائع إذا دفع التاجر على الفور أو في غضون فترة زمنية محددة) - قد تقلل تكلفة البضائع المباعة ، أو يمكن معاملتها بشكل منفصل كإجمالي الدخل.

لا يتم التعامل مع ضريبة القيمة المضافة بشكل عام كجزء من تكلفة السلع المباعة إذا كان من الممكن استخدامها كائتمان مدخلات أو يمكن استردادها بطريقة أخرى من سلطة الضرائب. ^[8]

يجب أن تشمل تكلفة السلع المنتجة في العمل جميع تكاليف الإنتاج. ^[9] تشمل المكونات الرئيسية للتكلفة بشكل عام ما يلي:

• الأجزاء والمواد الخام واللوازم المستخدمة ،
• العمالة ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة مثل ضرائب الرواتب والمزايا ، و
• النفقات العامة للأعمال المخصصة للإنتاج.

تصنع معظم الشركات أكثر من عنصر معين. وبالتالي ، يتم تكبد التكاليف لعناصر متعددة بدلاً من بيع عنصر معين. يتطلب تحديد مقدار كل من هذه المكونات المراد تخصيصها لسلع معينة إما تتبع التكاليف الخاصة أو إجراء بعض مخصصات التكاليف. غالبًا ما يتم تعقب الأجزاء والمواد الخام لمجموعات معينة (على سبيل المثال ، دفعات أو عمليات الإنتاج) من البضائع ، ثم يتم تخصيصها لكل عنصر.

تشمل تكاليف العمالة العمالة المباشرة والعمالة غير المباشرة. تكاليف العمالة المباشرة هي الأجور المدفوعة لهؤلاء الموظفين الذين يقضون كل وقتهم في العمل مباشرة على المنتج الذي يتم تصنيعه. تكاليف العمالة غير المباشرة هي الأجور المدفوعة لموظفي المصنع الآخرين المشاركين في الإنتاج. يتم تضمين تكاليف ضرائب الرواتب والمزايا الإضافية بشكل عام في تكاليف العمالة ، ولكن يمكن التعامل معها على أنها تكاليف عامة. قد يتم تخصيص تكاليف العمالة لعنصر أو مجموعة من العناصر بناءً على سجلات ضبط الوقت.

تشمل تكاليف المواد المواد الخام المباشرة ، وكذلك الإمدادات والمواد غير المباشرة. في حالة الاحتفاظ بمبالغ غير عرضية من التوريدات ، يجب على دافع الضرائب الاحتفاظ بمخزونات التوريدات لأغراض ضريبة الدخل ، وتحميلها على مصروفات أو تكلفة السلع المباعة على أنها مستخدمة بدلاً من شراؤها.

يمكن تخصيص المواد والعمالة بناءً على الخبرة السابقة أو التكاليف القياسية. عندما تكون تكاليف المواد أو العمالة لفترة أقل من أو تتجاوز المبلغ المتوقع للتكاليف القياسية ، يتم تسجيل التباين . ثم يتم توزيع هذه الفروق بين تكلفة البضائع المباعة والمخزون المتبقي في نهاية الفترة.

غالبًا ما يتضمن تحديد التكاليف العامة وضع افتراضات حول التكاليف التي يجب أن ترتبط بأنشطة الإنتاج والتكاليف التي يجب أن ترتبط بالأنشطة الأخرى. تحاول طرق محاسبة التكاليف التقليدية وضع هذه الافتراضات بناءً على الخبرة السابقة وأحكام الإدارة فيما يتعلق بالعلاقات الواقعية. يحاول حساب التكلفة على أساس النشاط تخصيص التكاليف بناءً على تلك العوامل التي تدفع الأعمال لتحمل التكاليف.

غالبًا ما يتم تخصيص التكاليف العامة لمجموعات من السلع المنتجة بناءً على نسبة ساعات العمل أو التكاليف أو نسبة المواد المستخدمة لإنتاج مجموعة السلع. قد يشار إلى التكاليف العامة على أنها النفقات العامة للمصنع أو عبء المصنع لتلك التكاليف المتكبدة على مستوى المصنع أو العبء الإجمالي لتلك التكاليف المتكبدة على مستوى المنظمة. عند استخدام ساعات العمل ، يمكن إضافة معدل العبء أو التكلفة العامة لكل ساعة عمل جنبًا إلى جنب مع تكاليف العمالة. يمكن استخدام طرق أخرى لربط التكاليف العامة بسلع معينة منتجة. قد تكون معدلات النفقات العامة معدلات قياسية ، وفي هذه الحالة قد تكون هناك اختلافات ، أو يمكن تعديلها لكل مجموعة من السلع المنتجة.

في بعض الحالات ، قد يتم تحديد تكلفة البضائع المباعة مع العنصر المباع. ومع ذلك ، عادة ما يتم فقدان هوية البضائع بين وقت الشراء أو التصنيع ووقت البيع. ^[10] تحديد البضائع التي تم بيعها ، وتكلفة تلك البضائع ، يتطلب إما تحديد البضائع أو استخدام اتفاقية لتحديد البضائع التي تم بيعها. قد يشار إلى هذا على أنه افتراض تدفق التكلفة أو افتراض أو اتفاقية تحديد المخزون. ^[11] تتوفر الطرق التالية في العديد من الولايات القضائية لربط التكاليف بالسلع المباعة والسلع التي لا تزال في متناول اليد:

• تحديد محدد. بموجب هذه الطريقة ، يتم تحديد عناصر معينة ، ويتم تتبع التكاليف فيما يتعلق بكل عنصر. ^[12] قد يتطلب هذا قدرًا كبيرًا من حفظ الدفاتر. لا يمكن استخدام هذه الطريقة عندما لا يمكن تمييز البضائع أو العناصر أو استبدالها.
• متوسط ​​السعر. تعتمد طريقة متوسط ​​التكلفة على متوسط ​​تكلفة الوحدة لحساب تكلفة الوحدات المباعة وإنهاء المخزون. يمكن استخدام العديد من الاختلافات في الحساب ، بما في ذلك المتوسط ​​المرجح والمتوسط ​​المتحرك.
• تفترض First-In First-Out (FIFO) أن العناصر التي تم شراؤها أو إنتاجها أولاً يتم بيعها أولاً. يتم تحديد تكاليف المخزون لكل وحدة أو عنصر في وقت الإنتاج أو الشراء. ثم تتم مطابقة التكلفة الأقدم ( أي الأولى في) مع الإيرادات ويتم تخصيصها لتكلفة البضائع المباعة.
• Last-In First-Out (LIFO) هو عكس FIFO. تسمح بعض الأنظمة بتحديد تكاليف البضائع في الوقت الذي تم الحصول عليه أو صنعه ، ولكن يتم تخصيص التكاليف للبضائع المباعة على افتراض أن البضاعة التي تم تصنيعها أو الحصول عليها آخر مرة يتم بيعها أولاً. يتم إضافة تكاليف سلع محددة تم الحصول عليها أو تصنيعها إلى مجموعة من التكاليف لنوع البضائع. بموجب هذا النظام ، قد تحتفظ الشركة بالتكاليف بموجب ما يرد أولاً يصرف أولاً يصرف أولاً (FIFO) ولكن تتبع تعويض في شكل احتياطي LIFO. يمثل هذا الاحتياطي (أصل أو أصل مقابل) الفرق في تكلفة المخزون وفقًا لافتراضات ما يرد أولاً يصرف أولاً ويصادر أولاً يصرف أولاً. قد يختلف هذا المبلغ لأغراض إعداد التقارير المالية والضرائب في الولايات المتحدة.
• قيمة الدولار LIFO. في ظل هذا الاختلاف في LIFO ، يتم تحديد الزيادات أو النقصان في احتياطي LIFO بناءً على قيم الدولار بدلاً من الكميات.
• طريقة جرد التجزئة. قد يستخدم بائعو البضائع هذه الطريقة لتبسيط حفظ الدفاتر. التكلفة المحسوبة للسلع الموجودة في نهاية الفترة هي نسبة تكلفة البضائع المقتناة إلى قيمة التجزئة للسلع مضروبة في قيمة التجزئة للسلع الموجودة. تتضمن تكلفة البضائع المقتناة بداية المخزون كما تم تقييمه مسبقًا بالإضافة إلى المشتريات. ثم تبدأ تكلفة البضائع المباعة بالمخزون بالإضافة إلى عمليات الشراء ناقصًا التكلفة المحسوبة للسلع الموجودة في نهاية الفترة.

تمتلك جين عملًا يقوم بإعادة بيع الآلات. في بداية عام 2009 ، لم يكن لديها آلات أو أجزاء في متناول اليد. اشترت الآلتين A و B مقابل 10 لكل منهما ، ثم اشترت الماكينات C و D مقابل 12 لكل منهما. جميع الآلات متشابهة ، لكن لديها أرقام تسلسلية. تبيع Jane الماكينات A و C مقابل 20 لكل منهما. تعتمد تكلفة البضائع المباعة على طريقة جردها. بموجب تعريف محدد ، فإن تكلفة البضائع المباعة هي 10 + 12 ، والتكاليف الخاصة للآلات A و C. إذا كانت تستخدم FIFO ، فإن تكاليفها هي 20 (10 + 10). إذا استخدمت متوسط ​​التكلفة ، فستكون تكاليفها 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 × 2). إذا استخدمت LIFO ، فستكون تكاليفها 24 (12 + 12). وبالتالي ، قد يكون ربحها للأغراض المحاسبية والضريبية 20 أو 18 أو 16 ، اعتمادًا على طريقة جردها. بعد البيع ، تكون قيم مخزونها إما 20 أو 22 أو 24.

بعد نهاية العام ، قررت جين أنها تستطيع جني المزيد من المال من خلال تحسين الماكينات "ب" و "د". تشتري وتستخدم 10 من الأجزاء والإمدادات ، ويستغرق الأمر 6 ساعات مقابل ساعتين في الساعة لإجراء التحسينات على كل جهاز. جين لديها النفقات العامة ، بما في ذلك الإيجار والكهرباء. حسبت أن النفقات العامة تضيف 0.5 لكل ساعة إلى تكاليفها. وهكذا ، أمضت جين 20 لتحسين كل آلة (10/2 + 12 + (6 × 0.5)). تبيع الماكينة D مقابل 45. وتعتمد تكلفتها لهذه الماكينة على طريقة جردها. إذا استخدمت FIFO ، فستكون تكلفة الآلة D هي 12 زائد 20 التي أنفقتها على تحسينها ، مقابل ربح 13. تذكر ، أنها استخدمت عنصري التكلفة العشرة بموجب الوارد أولاً يصرف أولاً. إذا استخدمت متوسط ​​التكلفة ، فسيكون 11 زائد 20 ، لربح 14. إذا استخدمت LIFO ، فستكون التكلفة 10 زائد 20 لربح 15.

في العام الثالث ، باعت جين آخر آلة مقابل 38 وتخرجت من العمل. تسترد آخر تكاليفها. إجمالي أرباحها لمدة ثلاث سنوات هو نفسه في جميع طرق الجرد. فقط توقيت الدخل ورصيد المخزون يختلفان. فيما يلي مقارنة ضمن FIFO ومتوسط ​​التكلفة و LIFO:

قد تنخفض قيمة البضائع المحتفظ بها للبيع من قبل شركة بسبب عدد من العوامل. قد يثبت أن البضائع معيبة أو أقل من معايير الجودة العادية (غير طبيعية). قد تصبح البضائع قديمة. قد تنخفض القيمة السوقية للسلع ببساطة بسبب العوامل الاقتصادية.

عندما تنخفض القيمة السوقية للسلع لأي سبب من الأسباب ، قد تختار الشركة تقييم مخزونها بأقل من التكلفة أو القيمة السوقية ، والمعروف أيضًا باسم صافي القيمة الممكن تحقيقها . ^[13] يمكن تسجيل ذلك عن طريق تجميع مصروفات ( أي إنشاء احتياطي مخزون) للانخفاضات بسبب التقادم ، وما إلى ذلك. يتم تخفيض صافي الدخل للفترة الحالية وكذلك صافي قيمة المخزون في نهاية الفترة بسبب الانخفاض في القيمة .

قد تنخفض قيمة أي ممتلكات مملوكة لشركة ما أو تتضرر بسبب أحداث غير عادية ، مثل الحريق. يتم احتساب خسارة القيمة عند إتلاف البضائع كخسارة ويتم شطب المخزون بالكامل. بشكل عام ، يتم الاعتراف بهذه الخسارة لكل من التقارير المالية والأغراض الضريبية. ومع ذلك ، قد تختلف مبالغ الدفتر والضرائب في بعض الأنظمة.

تم اقتراح بدائل لمحاسبة التكاليف التقليدية من قبل العديد من منظري الإدارة. وتشمل هذه:

• المحاسبة الإجمالية ، بموجب نظرية القيود ، والتي بموجبها يتم تضمين التكاليف المتغيرة كليًا فقط في تكلفة البضائع المباعة ويتم التعامل مع المخزون كاستثمار.
• المحاسبة المرنة ، حيث يتم تجاهل معظم طرق تقدير التكاليف التقليدية لصالح قياس "تدفقات القيمة" الأسبوعية.
• محاسبة استهلاك الموارد ، والتي تتجاهل معظم مفاهيم المحاسبة الحالية لصالح التكلفة النسبية على أساس المحاكاة.

لا يتوافق أي من هذه الآراء مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة أو معايير المحاسبة الدولية ، ولا يتم قبول أي منها لمعظم الدخل أو أغراض الإبلاغ الضريبي الأخرى.

صافي المبيعات = إجمالي المبيعات - (خصومات العملاء والمرتجعات والبدلات)

الربح الإجمالي = صافي المبيعات - تكلفة البضائع المباعة

الربح التشغيلي = إجمالي الربح - إجمالي مصاريف التشغيل

صافي الربح = الربح التشغيلي - الضرائب - الفائدة

صافي الربح = صافي المبيعات - تكلفة البضائع المباعة - مصاريف التشغيل - الضرائب - الفوائد

• اساسيات الحسابات
• طريقة متوسط ​​التكلفة
• تكلفة الإيرادات
• هامش الربح الإجمالي
• ضريبة الدخل في الولايات المتحدة
• المخزون
• قائمة الاختصارات التجارية والمالية

• فوكس ، ستيفن سي ، ضريبة الدخل في الولايات المتحدة الأمريكية ، الفصل 23 ، طبعة 2013 ISBN  978-0-9851-8233-5 ، ASIN B00BCSNOGG.
• هورنجرين ، تشارلز ت ، وآخرون. : محاسبة التكاليف: تركيز إداريردمك  978-0-1329-6064-9 ASIN B00B6F3AWI.
• كيسو ، دونالد إي ؛ Weygandt ، Jerry J. ؛ و Warfield ، تيري د: المحاسبة المتوسطة ، الفصلان 8 و 9. ردمك  978-0-4705-8723-2 ASIN B006PKWD8G.
• كيني ، مايكل ر: محاسبة التكاليف: الأسس والتطورات . ردمك  978-1-1119-7172-4 .
• لانين ، وليام ، وآخرون. : "أساسيات محاسبة التكاليف . ردمك  978-0-0735-2711-6 ASIN B005MR88U0.
• والتر ، لاري: مبادئ المحاسبة ، الفصل 8 ، الجرد .

التوجيه الرسمي

• معايير المحاسبة الدولية IAS 2 ، المخزون.
• منشور دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية رقم 334 ، الدليل الضريبي للأعمال الصغيرة ، الصفحات 27-29.
• مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية ASC 330 .